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Empresa de investimento estrangeiro passivo - PFIC O que é uma empresa de investimento estrangeiro passivo - PFIC Uma empresa de investimento estrangeiro passivo (PFIC) é uma empresa estrangeira que exibe uma ou duas das condições. A primeira condição, com base na receita, é que pelo menos 75 da renda bruta das empresas são passivas, renda derivada de investimentos e não de operações comerciais regulares da empresa. A segunda condição que determina uma empresa como PFIC, com base em ativos, é que pelo menos 50 dos ativos da empresa são investimentos que produzem renda sob a forma de juros vencidos, dividendos ou ganhos de capital. BREAKING DOWN Empresa de investimento estrangeiro passivo - PFICs da PFIC, conforme definido pelo código tributário do Internal Revenue Service (IRS), incluem fundos de investimento estrangeiros. Parcerias e outros veículos de investimento agrupados com pelo menos um acionista dos EUA. A maioria dos investidores em PFICs deve pagar a maior taxa de imposto de renda pessoal em todas as distribuições e ganhos de capital resultantes de aumentos nos valores das ações, independentemente de a taxa de imposto sobre ganhos de capital mais baixa se aplicar normalmente a esses rendimentos se derivasse de investimentos em um Corporação baseada nos EUA. A História das PFICs As PFICs foram reconhecidas através de reformas fiscais em 1986, que foram projetadas para fechar uma lacuna fiscal que alguns contribuintes dos EUA estavam usando para proteger os investimentos offshore da tributação dos EUA. As reformas fiscais instituídas não só procuraram fechar a lacuna e trazer tais investimentos sob a tributação dos EUA, mas também taxar tais investimentos a altas taxas, de modo a desencorajar os contribuintes dos EUA de fazê-los. As PFIC e os Investimentos no IRS designados como PFICs estão sujeitos a diretrizes fiscais rigorosas e extremamente complicadas pelo Internal Revenue Service. Delineado nas Seções 1291 a 1297 do código de imposto de renda dos EUA. A PFIC em si, bem como os acionistas, são obrigados a manter registros precisos de todas as transações relacionadas à PFIC, como a base do custo das ações, os dividendos recebidos e os rendimentos não distribuídos que a PFIC pode ganhar. Um exemplo do tratamento tributário estrito aplicado às ações em uma PFIC é fornecido pelas diretrizes relativas à base de custos. Com praticamente qualquer outra garantia comercial ou outro ativo, uma pessoa que herda ações é permitida pelo IRS para aumentar a base de custo das ações para o valor justo de mercado no momento da herança. No entanto, o aumento na base de custos não é normalmente permitido no caso de compartilhamentos em uma PFIC. Além disso, determinar a base de custo aceitável para compartilhamentos em uma PFIC é muitas vezes um processo desafiador e confuso. Existem algumas opções para um investidor em uma PFIC que pode reduzir a taxa de imposto sobre suas ações, como a busca de ter um investimento PFIC reconhecido como um fundo de eleição qualificado (QEF). No entanto, fazer isso pode causar outros problemas fiscais para os acionistas. O Formulário 8621, o formulário de imposto que os investidores da PFIC devem preencher, é um formulário longo e complicado que o próprio IRS estima pode levar mais de 40 horas para preencher. Por esse motivo, os investidores da PFIC geralmente são avisados ​​para que um profissional de impostos complete o formulário para eles. Tributação de ganhos ou perdas de moeda estrangeira A regra geral em relação ao tratamento tributário dos EUA de ganhos ou perdas de troca de moeda dos EUA para moeda não norte-americana (e de volta) é que o ganho ou perda na moeda estrangeira será tributado da mesma forma que A transação subjacente. A Lei de Alívio do contribuinte8217 de 1997 incluiu uma disposição da Lei 1104 (a) que incluiu algumas mudanças, que estão incluídas na seguinte explicação. Onde há ganhos ou perdas cambiais em relação a um negócio ou empresa ou com a administração ou administração de ativos de investimento, o ganho é tratado como um ganho ordinário (e não como um ganho de capital) e qualquer perda geralmente é tratada como uma despesa. Onde os ganhos ou perdas de moeda são incorridos em conexão com a compra de um investimento, o ganho ou perda na mudança de moeda na realização (geralmente de venda) é um ganho ou perda de capital e é incluído como parte do ganho ou perda de capital total em o investimento. Os ganhos de moedas de 200 ou menos que resultam de transações pessoais (não para investimento ou negócios) não são tributáveis, mas as perdas em moeda pessoal não são dedutíveis. Uma transação pessoal inclui qualquer ganho ou perda decorrente de viagens, mesmo que a viagem esteja relacionada a negócios. Qualquer ganho de moeda superior a 200 por transação (por viagem ou por compra) é tratado como um ganho de capital. As perdas nas trocas de câmbio para viagens de negócios também parecem não ser dedutíveis. A principal fonte de informações sobre o tratamento tributário dos ganhos ou perdas cambiais é a Seção 988. Tratamento fiscal de várias situações Alguns dos meus assinantes me apresentaram a questão de saber se certos ganhos e perdas em investimentos estrangeiros são ganhos e perdas de capital e Se quaisquer ganhos líquidos seriam elegíveis para o imposto máximo de 15 sobre ganhos de capital de longo prazo, se os requisitos do período de retenção estiverem preenchidos. Para responder a esta pergunta, é necessário diferenciar entre diferentes métodos de aquisição de uma posição de investimento em um investimento estrangeiro. O seguinte é uma interpretação não técnica das regras em cada uma dessas situações. 1. O investidor pode comprar uma moeda estrangeira em troca de dólares dos EUA e manter a moeda estrangeira como capital social. Qualquer ganho ou perda seria um ganho ou perda de capital. 2. O investidor pode adquirir uma posição indireta em moeda estrangeira através da compra de contratos de futuros, contratos a prazo, opções ou instrumentos similares, mas a compra é denominada em dólares norte-americanos. Qualquer ganho em uma posição não coberta seria um ganho ou perda de capital. Quando a posição envolve o uso de uma cobertura que atenda à definição de uma transação de straddle de acordo com o IRC 1092, o ganho ou perda não realizada seria reconhecido no final do ano fiscal. 3. O investidor pode adquirir uma obrigação de dívida denominada em moeda estrangeira. A menos que a obrigação de dívida seja adquirida em conexão com um negócio ou empresa ou uma atividade que constitua a gestão de investimentos, qualquer ganho ou perda será tratado como um ganho ou perda de capital 8211 sujeito às disposições das regras de desconto de emissão original. Se a obrigação de dívida for adquirida em conexão com um negócio ou empresa ou decorrente da administração de investimentos (IRC 212), qualquer ganho ou perda atribuível à conversão da obrigação de dívida em dólares norte-americanos seria uma receita ou perda ordinária. 4. O investidor pode adquirir uma participação em moedas estrangeiras através de um negócio ou empresa (parceria ou propriedade) conduzido em moeda estrangeira. Na medida em que tais juros sejam denominados em moeda não-funcional (estrangeira), qualquer ganho ou perda na conversão da moeda para o dólar norte-americano seria um ganho ou perda ordinário. 5. O investidor pode comprar ações estrangeiras de empresas de capital aberto com dólares dos EUA, mas as ações são denominadas em moeda estrangeira. Assim, parte do ganho ou perda no estoque estrangeiro é derivado da variação dos valores cambiais, mantendo o estoque e parte do ganho ou perda é derivado de mudanças no valor em dólares do próprio estoque subjacente. Na medida em que as ações são compradas como investimentos, todo o ganho ou perda seria um ganho ou perda de capital 8211 sujeito às regras CFC e PFIC. Na medida em que qualquer investimento na forma de moedas ou obrigações de dívida seja adquirido em conexão com a operação de um negócio ou empresa (ou em conexão com despesas incorridas na gestão de investimentos) e são denominados em moeda estrangeira, quaisquer ganhos ou As perdas decorrentes da conversão dos investimentos ou obrigações de dívida para o dólar norte-americano seriam ganhos ou perdas normais. 6. O investidor pode comprar as ações de uma empresa controlada estrangeira (CFC) e pode ser (A) um investidor com menos de 10 juros na corporação ou pode ser (B) um investidor com juros de 10 ou mais Estoque controlado de empresas estrangeiras. Assumindo que o CFC também não é uma PFIC (veja abaixo), o investidor que possui menos de 10 juros no CFC não ficaria sujeito a imposto sobre o rendimento atual da corporação. Qualquer distribuição do CFC seria tributada como dividendos. Qualquer ganho ou perda na venda do estoque no CFC seria um ganho ou perda de capital. Se o acionista no CFC possuir 10 ou mais ações do CFC, esse acionista deve reportar como renda atual, sua participação pro rata na sub-parte F do CFC. Geralmente, isso inclui qualquer renda de investimento passivo e certos outros tipos de renda conforme definido nas seções 951 a 954 do IRC. Geralmente, a renda da subpartida F não inclui renda da operação de uma empresa fora dos EUA. Se a empresa estrangeira tiver algum rendimento de origem dos EUA de fazer negócios nos EUA, será necessário apresentar uma declaração de imposto e pagar impostos de renda corporativa sobre essa receita da fonte dos EUA. Esse rendimento, portanto, não é tratado como sub-parte F que está sujeito à inclusão nas declarações fiscais dos acionistas norte-americanos do CFC. 7. O investidor pode comprar ações de uma empresa de investimento estrangeiro passivo (fundo mútuo), que pode ser (A) um fundo eleitoral qualificado ou (B) um fundo não qualificado. Para um fundo de eleição qualificado, o contribuinte informará a sua parte do rendimento corrente da PFIC de forma semelhante aos accionistas de um fundo de investimento dos EUA. Se a PFIC não for um fundo eleitoral qualificado, o acionista norte-americano será tributado sobre quaisquer distribuições do fundo quando forem recebidas. As distribuições de ganhos atuais da PFIC serão tributadas nas taxas de imposto regulares dos acionistas. As distribuições de rendimentos acumulados da PFIC de exercícios anteriores estarão sujeitas a imposto com a maior taxa de imposto de renda ordinária 8211 que atualmente é 36. (Não está claro se o 10 sobretaxas por lucro tributável superior a 250.000 também é aplicável a essas distribuições .) Além disso, o acionista será obrigado a pagar juros sobre a distribuição diferida. Fonte: Por Vernon K. Jacobs, 2008 8211 The Offshore PressTopic 429 - Traders in Securities (Informações para os Formulários 1040) Este tópico explica se um indivíduo que compra e vende valores mobiliários se qualifica como comerciante em valores mobiliários para fins fiscais e como os comerciantes devem denunciar As receitas e despesas decorrentes do negócio de negociação. O termo segurança está definido na seção 475 (c) (2) do Código da Receita Federal. Em geral, o termo segurança inclui uma participação de ações, participações em certas parcerias e fideicomissos, evidência de endividamento e certos contratos de principal nocional, bem como evidência de participação ou instrumento financeiro derivado em qualquer um desses Itens e certas coberturas identificadas desses itens. Consulte a seção 475 (c) (2) para obter uma lista completa de itens que se qualificam como segurança. Para entender melhor as regras especiais que se aplicam aos comerciantes em valores mobiliários, é útil rever o significado dos termos investidor, negociante e comerciante, e as diferentes formas em que informam os rendimentos e despesas relacionados às suas atividades. Os investidores geralmente compram e vendem títulos e esperam receita com dividendos, juros ou apreciação de capital. Eles compram e vendem esses títulos e os detêm para investimentos pessoais, não estão realizando negócios ou negócios. A maioria dos investidores são indivíduos e mantêm esses títulos por um período substancial de tempo. As vendas desses títulos resultam em ganhos e perdas de capital que devem ser reportados no Formulário 1040, Anexo D (PDF), Ganhos e Perdas de Capital e no Formulário 8949 (PDF), Vendas e Outras Disposições de Ativos de Capital. como apropriado. Os investidores estão sujeitos às limitações de perda de capital descritas na seção 1211 (b), além das regras de vendas de lavagem da seção 1091. Os investidores podem beneficiar de uma dedução das despesas de produção de renda tributável. Estas incluem despesas de aconselhamento e aconselhamento de investimento, honorários legais e contábeis e boletins de investimento. Eles relatam estas despesas no Formulário 1040, Anexo A (PDF), Deduções Itemizadas. Como deduções diversas permitidas na medida em que excedem 2 da receita bruta ajustada. Eles também podem deduzir os juros pagos por dinheiro para comprar ou transportar propriedades de investimento que produzem rendimentos tributáveis ​​no Anexo A, mas, nos termos da seção 163 (d), a dedução não pode exceder a receita líquida de investimento. As comissões e outros custos de aquisição ou alienação de títulos não são dedutíveis, mas devem ser utilizados para calcular ganhos ou prejuízos à disposição dos valores mobiliários. Revise o tópico 703. Base de ativos para obter informações adicionais. A renda do investimento não está sujeita ao imposto de trabalho independente. Para obter mais informações sobre os investidores, consulte a Publicação 550. Receitas e despesas de investimentos. Os negociantes em títulos podem ser pessoas físicas ou jurídicas. Os negociantes compram, detêm e vendem títulos para seus clientes no curso normal de seus negócios ou negócios. Às vezes, eles mantêm um inventário. Os negociantes distinguem-se dos investidores e dos comerciantes porque possuem clientes e obtêm seus rendimentos de títulos de marketing para venda aos clientes. A Seção 475 exige que os concessionários mantenham e mantenham registros que identifiquem claramente os títulos detidos para ganhos pessoais versus os que são mantidos para uso em suas atividades comerciais. Os negociantes devem reportar ganhos e perdas associados à alienação de valores mobiliários usando as regras de mark-to-market discutidas abaixo. Regras especiais aplicam-se se você é comerciante em valores mobiliários, no negócio de compra e venda de títulos para sua própria conta. A lei considera que isso é um negócio, mesmo que um comerciante não mantenha um inventário e não tenha clientes. Para se engajar em negócios como comerciante em valores mobiliários, você deve atender a todas as seguintes condições: Você deve procurar lucrar com os movimentos diários do mercado nos preços de títulos e não de dividendos, juros ou valorização de capital. Sua atividade deve ser substancial e Você deve continuar a atividade com continuidade e regularidade. Os seguintes fatos e circunstâncias devem ser considerados para determinar se sua atividade é um negócio de negociação de valores mobiliários: períodos típicos de detenção de títulos comprados e vendidos. A frequência e o valor em dólares de suas negociações durante o ano. O grau em que você prossegue a atividade para produzir renda para Um sustento e a quantidade de tempo que você dedica à atividade. Se a natureza das suas atividades de negociação não se qualificar como uma empresa, você é considerado um investidor e não um comerciante. Não importa se você se chama comerciante ou comerciante de um dia, você é um investidor. Um contribuinte pode ser um comerciante em alguns títulos e pode deter outros títulos para investimento. As regras especiais para os comerciantes não se aplicam aos títulos detidos para investimento. Um comerciante deve manter registros detalhados para distinguir os títulos detidos para investimento dos títulos no negócio de negociação. Os valores mobiliários detidos para investimento devem ser identificados como tal nos registros dos comerciantes no dia em que ele os adquire (por exemplo, mantendo-os em uma conta de corretagem separada). Os comerciantes relatam suas despesas comerciais no Formulário 1040, Anexo C (PDF), Lucro ou Perda de Negócios (Sole Proprietorship). As limitações da Taxa A sobre despesas com juros de investimento, que se aplicam aos investidores, não se aplicam aos juros pagos ou incorridos em um negócio comercial. As comissões e outros custos de aquisição ou alienação de títulos não são dedutíveis, mas devem ser utilizados para calcular ganhos ou prejuízos à disposição dos valores mobiliários. Veja o Tópico 703. Base de Ativos. Os ganhos e as perdas decorrentes da venda de títulos de um comerciante não estão sujeitos ao imposto de trabalho independente. Os comerciantes de eleição Mark-to-Market podem escolher usar as regras mark-to-market, os investidores não podem. Se um comerciante não fizer uma eleição válida de marca para mercado de acordo com a seção 475 (f), então ele ou ela deve tratar os ganhos e perdas das vendas de títulos como ganhos e perdas de capital e relatar as vendas no Formulário 1040, Anexo D ( PDF), Ganhos e Perdas de Capital e no Formulário 8949 (PDF), Vendas e Outras Disposições de Ativos de Capital. como apropriado. Ao reportar no Anexo D, as restrições de perdas de capital e as regras de vendas de lavagem continuam a ser aplicadas. No entanto, se um comerciante fizer uma eleição oportuna para o mercado, então ele ou ela pode tratar os ganhos e perdas das vendas de valores mobiliários como ganhos e perdas ordinários (exceto os títulos detidos para investimento - veja acima) que devem ser reportados em Parte II do Formulário 4797 (PDF), Vendas de Propriedade Comercial. Nem as limitações de perdas de capital nem as regras de venda de lavagem aplicam-se aos comerciantes que utilizam o método de contabilidade de mercado. Em geral, um comerciante deve fazer a eleição de marca para mercado na data de vencimento (não incluindo extensões) da declaração de imposto para o ano anterior ao ano para o qual a eleição se torna efetiva. Você pode fazer a eleição anexando uma declaração para sua declaração de imposto de renda ou para um pedido de prorrogação de prazo para arquivar sua declaração. A declaração deve incluir as seguintes informações: Que você está fazendo uma eleição nos termos da seção 475 (f) O primeiro ano fiscal para o qual a eleição é efetiva e O negócio ou negócio para o qual você está fazendo a eleição. Consulte as Instruções do Formulário 1040, Anexo D. Ganhos e perdas de capital. Para obter mais informações sobre como fazer as eleições de mark-to-market. É importante notar que, em geral, são permitidas as eleições tardias 475 (f). Depois de fazer a eleição para mudar para o método de contabilidade de mercado ao mercado, você deve alterar seu método de contabilização de valores mobiliários de acordo com o Procedimento de receita 2016-29. Além de fazer a eleição, você também será obrigado a apresentar um Formulário 3115 (PDF), Solicitação de Mudança no Método de Contabilidade (ver Processo de Receita 2015-13). A Publicação 550 descreve os procedimentos para fazer uma eleição sob a seção chamada Regras Especiais para Comerciantes em Valores Mobiliários. A não apresentação do Formulário 3115 mencionado acima não invalidará uma eleição atempada e válida. Se você fez uma eleição válida de acordo com a seção 475 (f), a única maneira de parar de usar a contabilidade de valores mobiliários para o mercado é apresentar um pedido automático de revogação no procedimento de receita 2016-29, seção 23.02. De acordo com esse procedimento de receita, o pedido de revogação deve ser arquivado na data de vencimento original da devolução (sem considerar as extensões) para o ano fiscal anterior ao ano da alteração. Esta declaração de notificação de revogação deve ser anexada a esse retorno ou, se aplicável, a um pedido de prorrogação de tempo para o arquivo que retorna. As revogações tardias geralmente não serão permitidas, exceto em circunstâncias incomuns e convincentes. Página Last Reviewed or Updated: 30 de dezembro de 2016